Cadbury是什么意思bury在线翻译读音例句

国外研究文献

Cadbury（2017）在报告全称为公司治理的财务面（TheFinancialAspectsOf

CorporateGovernance)一书中。它从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理

的框架之下，以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的相互关系为前提，明确要求

公司改内部控制机制。Cadbury的报告在许多方面开创了英国公司治理历史的先河，它所

确认的公司治理原则一直沿用至今。

Hampel（2017）在报告全面赞同cddbury在报告中将内部控制视为有效管理的重要方

面的观点，鼓励董事对内部控制的各个方面进行复核。Hampel在报告中所提出的准则，将

公司治理向前推进了一步，但内容缺乏新意，委员会主要由既得利益者组成，责任不够明

确。

Turnbull（2016）在报告就如何构建“健全的内部控制”提供了详细的指南。它认为

董事会对公司的内部控制负责，应制定正确的内部控制政策，还应进一步确认内部控制在

风险管理方面是有效的。特恩布尔报告推进了内部控制定义的发展，强调通过战略参与为

公司创造价值，标志着风险导向内部控制时代的来临。

国内研究文献

陈爱国（2017）指出，在多元化的市场环境和日益激烈的市场竞争下，上市公司要想

取得更多的突破和发展，就必须要加强自身内部的改革和创新，加强发展战略目标的调整，

以更为现代化的管理理念和发展模式应对市场变化和需求。并对当前上市公司内控中存在

的问题进行简单分析，并提出了进一步完善、健全内控制度，提高内控质量的解决策略。

李淑碧(2017)指出，资金的流通、保值与增值的过程组成了上市公司的主要的生产

经营活动。上市公司内部为了实现自身战略目标通过一些内部控制确保上市公司资金等方

面的安全，财务管理营运而生，其主要是通过价值的管理层面进行上市公司内部相关信息

的管理，受到上市公司管理者的普遍欢迎。并分析了上市公司内部建设中财务管理起到的

作用以及上市公司自身内部财务建设的现状，为了进一步优化财务管理方式，增强上市公

示内部建设提出了几点管理措施来促进上市公司经济快速稳定发展。

孟英伦、李志强（2017）指出，随着市场经济的繁荣和现代企业的发展，基于上市公

司财务视角的内部控制越来越受到上司公司的重视。从财务管理与内部控制的关系和财务

视角下企业内部控制的总要性两个方面阐述了基于财务视角的内部控制的研究意义，然后

提出当前实务工作中财务视角下内部控制存在的问题，最后针对不同的问题提出相应的解

决措施。

朱永彦、曹贺（2016）指出，在社会责任、法制观念、经济形势、生产流程、管理领

域、客户需求日益复杂化、规范化、多元化发展的背景下，内部控制运营管理中，发挥的

安全稳定器效越来越受到关注，也被寄予更高的期望。实现协同整改缺陷，完善内部控制，

进一步提高内部控制的覆盖领域、检查深度和协同性，解决内部控制与经营管理匹配不充

分等问题已经刻不容缓。

刘力榕（2017）指出，内部控制是现代管理理论的总要组成部分，是在管理实践中逐

步产生、发展起来的。内部控制是有效防范内部风险、提升内部管理水平的保证，是保护

上市公司安全完整、提高会计信息质量的重要支撑。分析了内部控制的重要性，并提出了

如何做好内部控制的方法。

陈威（2017）指出，为优化公司股权结构和内部治理结构，规范内外部环境，提高上

市公司价值，从第二类委托代理视角出发，以终极控制权结构的特征变量。终极控股权与

现金流权的分离度、终极控股权性质和终极控股股东控制链层级入手，研究在股权集中的

控制权结构下，终极控股股东的经营决策对上市公司风险承担的影响。

贺丽（2016）指出，现如今上市公司迅速发展，其作为市场主体中最具有活力的要素，

对国民经济的影响日益凸显。加强上市公司的管理能力，提升其内部控制质量，外部环境

对上市公司内部控制质量同样有不容忽视的影响。随着经济全球化和区域一体化的发展，

上市公司面临的外部环境越来越复杂，不可预知的因素越来越多，上市公司将面临更大的

风险。

王伟（2016）指出，随着监管部门和上市公司自身发展的要求，内部控制体系建设工

作越来越受到关注，也是提升上市公司管理水平重要措施和必然趋势。内部控制体系建设

是一项系统工程，是一个逐步优化固化的过程，如何建设高效、完善和规范的内部控制体

系至关重要。分析了我国上市公司内部控制体系建设现状的基础上，研究发现了内控体系

建设现存问题，从提高认识、加强人才队伍建设、完善规范内控体系与风险管理体系、

统筹内部控制体系和规章制度建设有效融合、改进内部控制体系建设的建议。

综上所述，目前国内学外者对上市公司内部控制存在的问题各抒己见，研究的视觉虽

然宽泛，但最终都是为了帮助上市公司提高收益率，保障上市公司财产安全的目的。本文

从不同的角度分析我国上市公司内部控制中存在的问题，提出一些解决我国内部控制失效

问题的对策，降低上市公司的经营风险，进而达到我国上市公司内部控制的完善。

上市公司内部控制的问题与对策分析

--以新华制药公司为例

摘要

近年来，随着市场经济的不断繁荣和上市公司的发展，内部控制越来越受到公司的重

视，它在公司中起到的作用越来越大，而提升上市公司的内部控制质量对上市公司的发展

有着不容忽视的作用。本文首先对内部控制概念进行分析，其次从几个方面分析了新华制

药公司内部控制的发展现状，同时结合内部控制制度在新华制药公司中的实际运用状况，

最终揭示了内部控制在公司中存在内部控制环境弱化、风险评估存在缺陷、内部控制制度

执行不力、会计信息失真、缺乏监督的约束等问题，最后针对这些问题提出了改善控制环

境、强化风险评估、规范控制活动、保证信息的有效沟通等几点对策，证明公司内部控制

制度的规范对企业发展的重要性。

关键词：上市公司；内部控制；风险评估

ABSTRACT

Inrecentyears,withtherisingprosperityofthemarketeconomyandthe

developmentofmodernenterprises,internalcontrolismoreandmorebroughtto

theattentionoftheenterprise,itplayedaroleintheenterpriseismoreandmore

big,itthrougheverylinkofenterprisemanagement,r,

theimprovementoftheinternalcontrolqualityofenterprisesplaysanimportant

t,thispaperanalyzesthepresent

situationoftheinternalcontrolconcept,secondlyanalysesthexinhua

pharmaceuticalcompaniesfromseveralaspects,thedevelopmentactualityof

internalcontrol,andcombiningwiththeinternalcontrolsysteminxinhua

pharmaceuticalcompaniesintheactualapplicationsituation,finallyrevealsthe

internalcontrolintheenterpriseexiststhedefectofweakeningtheinternal

controlenvironment,riskassessment,internalcontrolsystemofenforcement,the

accountinginformationdistortion,thelackofsupervisionandconstraintproblem,

finallyaimedattheseproblemsputforwardtoimprovethecontrolenvironment,

riskassessment,controlactivitiesstandardization,ensuretheeffective

informationcommunication,suchasseveralcountermeasures,provethatthe

enterpriseinternalcontrolsystemspecificationtotheimportanceofenterprise

development.

Keywords:Listedcompany；internalcontrol；riskassessment

目录

1前言......................................................................................................................................................1

2上市公司内部控制的概述.................................................................................................................1

2.1上市公司内部控制的定义..............................................................................................................1

2.2上市公司内部控制的要素..............................................................................................................1

2.2.1控制环境........................................................................................................................................1

2.2.2风险评估........................................................................................................................................2

2.2.3控制活动........................................................................................................................................2

2.2.4信息与沟通....................................................................................................................................2

2.2.5内部监督........................................................................................................................................2

2.3上市公司内部控制的方法..............................................................................................................3

3上市公司内部控制分析--以新华制药公司为例...........................................................................4

3.1新华制药内部控制失效简介.........................................................................................................4

3.2新华制药公司价值受损的表现.....................................................................................................4

4上市公司内部控制存在问题............................................................................................................6

4.1内部控制环境弱化..........................................................................................................................6

4.2风险评估存在缺陷..........................................................................................................................7

4.泉眼无声惜细流图片 3内部控制制度执行不力..................................................................................................................8

4.4会计信息失真..................................................................................................................................8

4.5缺乏监督的约束..............................................................................................................................8

5上市公司内部控制问题解决办法....................................................................................................8

5.1改善控制环境..................................................................................................................................8

5.2强化风险评估..................................................................................................................................9

5.3规范控制活动..................................................................................................................................9

5.4保证信息的真实性......................................好听的近义词 ....................................................................................9

5.5加大监督力度.................................................................................................................................10

6结论.....................................................................................................................................................10

参考文献...............................................宋词三百首精选李清照 .................................................................................................11

致谢....................................................................................................................................................12

1前言

随着我国经济的不断深入,国际上市公司的逐步崛起,上市公司作为市场中有生机的

主体因素，其面临的考验越来越大，因此加强公司的管理控制能力尤为重要。内部控制主

要实践的开展包含了内部控制牵制、内部控制制度、内部控制构造、内部控制整个框架以

及企业全面风险办理框架五个阶段，它对公司的运营有着重要的作用，而完善一些相关的

内部控制体系，加强内部控制水平则直接关系到公司的办理，因此，增强内部控制有利于

保证决策执行的高效率，防止决策的盲目性，有利于建立高效的内部控制机制，促使公司

各环节相互牵制。而近几年我国频发的上市公司财务舞弊、会计造假事件也引起了人们对

上市公司内部控制的关注，因而本文以新华制药公司为例，通过对其资料进行研究，剖析

上市公司在内部控制方面存在哪些成果，并提出有效的解决方法，为我国上市公司内部控

制提供更多的参考，以及防止在实际运行中出现重大错报，从而可以更好地改善上市公司

内部的控制。

2上市公司内部控制的概述

2.1上市公司内部控制的定义

内部控制是指，上市公司为了完成其运营目的，为使公司内部会计信息资料的准确性

得到保障，并以此为手段来，贯彻实施公司的经营方针，从而使其能被更好的执行，进而

保证经营流动的经济性；提高经营的效率；最终提升经营的效果。该办法是企业内部的自

我调整，也是对企业内部人员的束缚和布局，并对员工进行评估和控制。内部控制作为会

计领域中，相较于其他方法，应用范围最广。

2.2内部控制的要素

2.2.1控制环境

上市公司的发展需要内部控制的辅助，而内部控制的发挥与实施则需要一个好的环

境，这个环境就是控制环境。控制环境是企业发展中受到的各种因素的统称，包括对政策

的树立顺序的影响因素、对政策增强或减弱的因素、对政策效率的影响因素等。包含办理

职能以及治理层和管理层及其重要性的态度、看法以及对待问题的解决方法。控制环境是

内控制基础，它对内部控制的建设不可或缺，有良好的内控环境，才能使员工拥有更好的

控制认识、才能为企业内部组织塑造出控制文明、才能确立企业组织的作风、才能稳定企

业的组织构造。能对内控发生影响的环境因素有许多，其中人员操守、品德价值、最为重

要，它关系着企业发展的基础，其次是才能本质，以及办理层的管理哲学、运营理念等。

2.2.2风险评估

面对变幻莫测的环境，任何组织、单位都面临这些那些的危险，要对所面临的风险进

行认识、不断地了解以及估定，不断地建立一些可以操作的发现、识别、剖析、办理、控

制风险的一些机构和组织，例如，风险评价及错报机制。建立一个良好有效的风险评估和

错报机制的重要前提是，从全体上和各个不同层面上制定与不同作业层次相关联的目标，

构成目标体系。风险评价就是包括剖析和辨认可以实现、完成所定目标有很大可能发生的

风险，通过对各种各样风险的评估，从而能够做出最正确的选择。

2.2.3控制活动

控制活动是上市公司依据风险评价后果，采纳相应的控制办法，将风险控制在可接受

度之内。它也是协助治理层确保管理方针得以贯彻的政策和顺序。控制活动的目的主要是

通过危险评价后确定的用以办理和控制风险所采取的各项举动能够得到公司人员的认可

及能够很好的落实。控制活动由组织各部门根据差别目标要求实行，并贯通组织进程一致，

详细包含核准、验证、对账以及对运营活动的审查、对资产的维护和不相容职务的分别等。

2.2.4信息与沟通

上市公司在其经运营、组织的过程中，要按某种模式不断地辨识、及时的获得确切的

信息，并进行合理有效的沟通，以使公司内的员工能够尽职尽责履行他们的义务。信息系统

不仅能够有效合理的处理上市公司内部所发生的一切信息问题，同是也可以帮助处理与内

部有关联的一些事项、流动及环境等需要的信息问题。一个良好的、有价值的信息系统和

一个完好的沟通系统，可以使上市公司能够准确地把握公司现在的经营情况和组织在运行

过程中产生的各种各样不易解决的状况，并能够很及时的为公司的员工提供实行责任所需

的各种信息，从而使企业的运营和办理顺畅地完成。一个组织的信息系统，通常是指为确

认、分类、汇总、剖析、记载以及报告与公司相关联的一系列的买卖和其他相关事件，并

坚持相关资产和负债的受托而树立的办法和记录。

2.2.5内部监督

内部监督贯穿于企业各环节、各层次，主要是指：上市公司对内部控制树立以及在一

段时间内可以看到公司管理的有效性，评估内部控制的有效性，发现内部控制缺点，及时

加以改良。内部控制所必须要的进程应施加以适当的监视，要不停地对内部控制质量进行

简单有效的评价，确保控制的实施是有实际价值的。合理的监督通常可以分为持续性监督、

独立性评价，二者在实际运用中的结合是非常有效的。持续性监督通常需要根据实际的变

化，在经营过程中采取相应的措施，具体体现为经营过程的不断连续，包含日常办理以及

根据管理层确定的例行监督，独立性评价的领域和频率取决于各类不断出现的风险评估和

持续性监督顺序的有效性。监督应该能够很好的确报其所具有的独立性，监督发现在实际

中出现的有价值的内部控制缺陷，应快速直接向上市公司最高层进行汇报。

2.3内部控制的方法

在上市公司中想要更好的实施内部控制，不仅要考虑其基本原则和必备要素，更要掌

握合理有效的方法。常用的方法主要包括以下几种：

第一、全面预算控制。要求上市公司根据企业内部相关的控制对公司的经营活动和未

来的交易作出预算控制，上市公司要实行比较全面的具体的控制方法和措施，由董事会以

及各级管理层下设的一些与管理相关的部门与预算委员会进行相关的管理，其常设的预算

管理机构要负责管理日常事务，同时办公室预算管理部门也要负责日常事务的管理。

第二、经营风险控制。要求上市公司要树立一定的经营风险意识，建立一些有效的风

险管理系统，通过风险预警、风险辨别、风险告知等方法，有效的对上市公司的财务风险

和经营过程中存在的风险进行全面防范和控制。

第三、授权批准控制。要求上市公司及各部门明白规则授权批准的范围、顺序、责

任等相干内容，公司内部的各级办理人员、各层次领导人员必需要依照授权范围行使相应

职权，经办人员在授权范围内管理经济业务。

第四、内部审计。上市公司内部审计的任务要明确，由董事会下设审计委员会担任，

审计部负责内部审计日常工作，并对审计委员会负责。审计部门要依照审计委员会同意的

相关内部审计方案，对上市公司各部门不定期以及定期审计，保障上市公司各项制度的贯

彻落实。

3上市公司内部控制分析--以新华制药公司为例

3.1新华制药内部控制失效简介

山东新华制药股份公司是A股和H股并行的上市公司，是中国制药工业五十强之一，

其主要运营业务包含开发、制作和销售医药制剂和化学原料，在国际同行业中有较高的位

置和影响力，目前公司旗下，有九家控股子公司。1993年山东新华制药厂改制后成立山东

新华制药股份公司，由山东新华医药公司控股。1996年12月，山东新华制药公司在香港

上市，公司在上市时发行H股股票。1997年7月新华制药在深证上市，公司上市同时发行

A股股票。2012年3月，新信永中和会计师事务所出具了对新华制药的否认意见，包括关

于内部控制的一些审计陈述，这也是我国证劵市场上第一则，出具很有意义的否认内部控

制相关有效的审计陈述。信永中和指出新华制药存在两项严重的问题是关于内部控制，由

于内部控制在实际操作中的弊端所引起的，有可能将引起不能及时发现、防治、纠正财务

报告出现的重大错报。首先，由于多头授信规定模糊，导致对客户授信额度过大。新华制

药的子公司山东新华医药贸易公司对多头授信。在实践的操作中，关于中医贸公司的商业

销售部门、工业销售部门和鲁中分公司同时分开向同一客户终止授信，导致在授信过程中

出现额度过大的问题，面临交易对象或将无法履行责任的情况。

其次，授信额度大违反了公司内部授信制度，使授信额度大于客户的企业注册成本。

由于内部控制制度实际操作上的重大缺陷，使新华制药出现多个授信额度过大的情况，甚

至呈现未授信而发货的状况。上述内部控制在公司实际运营过程中出现的重大的问题使得

新华制药在和山东欣康祺医药公司的商业往来中产生了应收款项6073余万元。与此同时，

由于欣康祺医药的运营不善，其资金链很有可能断裂，很可能让新华制药面临发生巨大损

失的风险。

3.2新华制药公司价值受损的表现

第一、经营业绩与股价下降。受此次事件的影响，新华制药公司的业绩受到打击。2018

年，尽管新华制药公司营业支出同比增长了12.37%，但是公司净利润却同比下降了21.83%，

这是

图3-1新华制药股价变化

注：东方财富网

这是因其计提了4.86亿元的坏账。因为公安机关以涉嫌非法吸收公众资金为由立案调查

了欣康祺医药，新华制药公司对欣康祺等五家公司或将无法偿还的6073余万元欠款，依

照应收账款的80%计提了坏账，此项坏账多于全年利润额的一半，这项坏账直接引起了新

华制药公司2018年只增加了收入却没有增加利润。2018年年报显示山东新华制药股份有

限公司的营业利润出现了负值，亏损将近2000万人民币，净利润同比下降67%。分析观察

其利润表发现新华制药公司的销售费用、管理费用和财务费用都出现了大幅度的增长。而

销售收入却停滞不前，这种现象很可能是由于否定意见的审计报告带来的企业形象受损从

而导致的销售业绩不振。此外，新华制药公司股价受此事件影响的表现更为明显。2017年

2月至3月初新华制药公司的股价走势图，其下降趋势非常明显，下降幅度也很大（如图

3-1）。

第二、净资产收益率下降。ROE的下降表示投资者在新华制药公司中的投资的获利能

力下降，表明了新华制药公司价值的下降。在计算了新华制药公司2013~2017年的净资产

收益率（ROE）后发现，从2014年开始ROE出现下降，2015年的下降幅度巨大，之后开始

回升，但截至到去年仍然没有恢复到2013年的水平。通过分析新华制药公司的利润表可

以发现，2014~2015年的ROE大幅度下降主要是由于营业收入停滞不前，同时，财务费用、

销售费用和管理费用大幅度提高，其中2015年的财务费用同比增长62%。可以推测，很可

能是由于2015年3月否定意见的内部控制审计报告导致了这种结果。

图3-2新华制药净资产收益率变化趋势图

注：东方财富网

第三、市场份额下降。从表3-3可以看出新华制药公司的市场份额在逐年减少。

2015~2016年度间的减少幅度最大。事实上，社会生产程度进步、城镇化减速、GDP增长、

人口老龄化加速以及消费水平在不断地升级与该进。在不断变化、不断前进的大环境下，

新华制药公司的市场份额反减不增，说明新华制药公司的整体销售水平实则是在下降的。

究其原因，很可能是因为否定意见的内部控制审计书对新华制药公司的企业形象造成伤

害，造成了顾客的流失，最终导致了公司价值的受损。

表3-3新华制药市场份额变化

项目2014年2015年2016年2017年

医药零售市场总规模（万元）722645

新华制药营业额(万元)26.1429.1729.7131.89

新华制药市场占有率（%）0.260.330.270.25

注：东方财富网

2013年

0.01

0.02

0.03

0.04

0.05

0.06

0.07

新华制药2013—2017年ROE变化趋势图

ROE

年份

2014年2015年

2016年

2017年

4上市公司内部控制存在问题

4.1内部控制环境弱化

上市公司的规模在不断地扩展，内部组织结构随着上市公司的发展也越来越具体、复

杂化。这就要求上市公司要重视、加强本身的内控管理，不断地、有效的完善相关内部控

制环境。针对这个问题，本文以新华制药公司的内部控制问题为例进行说明。首先，分析

新华制药公司股东持股比例，从前三名股东持股比例中（如表4-1）可以看出，最大的股

东山东新华医药集团有限责任公司缓慢上升后持于稳定，第二大股东香港结算(代理人）

公司持股比例在逐年降落，而青岛豪威投资公司持股比例仅到达百分之二。通过上述分析

我们可以看出新华制药虽然表面体系完整，然而存在着“一股独大，国有控股”的景象。

因此公司组织结构不合理，控股权过度集中，将会导致公司出现一些问题，例如，内部环

境控制恶化。其次，在人才运用方面，新华制药公司的员工出现学历普遍不高的现象，大

学以上学历的人员占总人员比例仅有百分之十。因此，少有的高素质人才不利于上市公司

的治理。最后，新华制药公司作为出名的企业，已经建立健全了良好单位文化体系，但没

有按期披露社会责任，新华制药公司无视了企业文明建立的完整性。

表4-1新华制药股份有限公司前三名股东持股情况（%）

股东名称股本性质持股比例

2013年2014年2015年2016年2017年

山东新华医

药集团有限

责任公司

香港中央

（代理人）

有限公司

青岛豪威投

资发展有限

公司

流通A股

流通H股

流通A股

35.91

32.53

2.52

36.31

32.4

2.52

36.32

2.34

2.52

36.32

32.35

2.05

36.32

2.46

2.05

注：东方财富网

4.2风险评估存在缺陷

上市公司要在控制目标确定的情况下进行风险评估，并且要预计相应的风险承受度。

经过资料看出欣康祺医药是新华制药公司最大的客户，而欣康祺医药资金链断裂导致了大

量坏账从而导致了新华制药公司内部失控。事实上是新华制药公司风险评估出现了重大的

失误。因为，医药销售、医疗保障结算均存在严重的占用款项现象。2013年欣康祺企业利

用这一弊端，开出大量汇票导致其资金链断裂。2015年康祺歇业，从表4-2中可以看出新

华制药仍在提高欣康祺的销售金额。上述分析我们可以看出新华制药公司并没有很强的风

险意识，没有及时识别信贷风险。假定新华制药公司有非常健全、完整的评估机制，及时

了解客户的经营状况和资信评价，公司将会有更好的完善相关内部控制制度。

表4-2新华制药对欣康祺销售情况统计表

项目2013年2014年2015年中2015年底

主营业务收入（万元）228431257342

欣康祺采购额（万元）1814711

欣康祺采购额占主营

业务收入百分比（%）

7.945.360.088.96

注：东方财富网

4.3内部控制活动不足

上市公司控制活动包括：管理层的审阅、信息处置、绩效目标、职责分离。上市公司

面对有差异性的一些性质给予不同的交易权限。例如:采购业务、费用报销、销售业务因

其业务频繁可采用逐级授权审批。短期借款、债务重组、发行股票因其业务复杂可采用有

公司各级领导分别审批。

新华制药公司没有设立独立的信誉办理委员会，在公司运行中出现工作效率低下，员

工职责不分明，对客户也没有进行定期评估。在欣康祺在出现了重大经营问题时，新华制

药公司仍对其进行授权，授信的分歧，也间接的导致了新华制药公司的严重损失。问题的

本质归结于应收账款管理存在着重大的披露。因而，内部控制活动中存在的各类漏洞，将

导致上市公司价值的流失。

4.4会计信息失真

会计信息失真问题在上市公司控制活动中的影响越来越大，其主要变现为下面几种:

第一、会计信息失真的主观原因。在上市公司实际控制过程中，为了达到某种目的，

一些部门会提供许多虚假的信息，这将导致存在非常严重的舞弊现象和一些违背相关法律

的违法行为。新华制药公司由于没有及时的提供真实的信息，导致其公司在不知道客户经

营业绩的情况下人在不断的授信。会计信息是真的客观原因。在不断变化、发展的市场经

济条件下，由于会计核算存在着的方方面面不确定的因素也将会导致会计信息在计量过程

中出现误差。

第二、会计事项和会计处理引起的会计失真。一些审核不严格的原始凭证流入企业将

会导致会计信息虚假，在控制过程中不合法、违规的会计流程也将会导致会计信息失真。

从欣康祺业务问题上我们可以看到新华制药公司虽然注重了流程的合理化，但是在实际的

操作中有许多不合法违规的现象。

4.5缺乏监督的约束

目前，很多上市公孙子兵法全文朗读及讲解 司虽然也建立了一些相关的内部监督体系，但是内部监督环节薄弱，

监督方法单一，信息监督系统与审计机构建立不完善。新华制药公司以对某个具体项目的

审计和在决算日前后的审计为主，审计方法较单一。工作中只注重对违规活动的审计，缺

乏对内部控制体系的审计。监事会没有发挥自身作用，独立的审计人员工作能力不足，监

督机制只存在于表面。新华制药公司在管理过程中没有及时监督，造成了重大的经济损失。

5上市公司内部控制问题解决办法

5.1改善控制环境

良好的控制环境是对上市公司实施有效管制的基础，考虑公司内控控制制度的合理

化，平衡控制结构，强化人才的引进，加强上市公司文化的建设极其重要。新华制药公司

要对本公司内部控制进行了解和评价，建立合理平衡的控制体系。为保护其他股东权益，

改善“一股独大”的局面。新华制药公司要注重人才的引进，注重人力资源的建设，吸引、

聘请高素质全面人才提高整个企业员工的文化水平。新华制药公司要保持诚实守信和良好

的道德文化，定期对外发布社会责任报告，展示公司社会责任感的良好形象。

5.2强化风险评估

处理改善控制环境，强化风险评估也必不可少。强化风险评估需要做到以下几点：

第一、增强风险意识。上市公司管理者要重视风险管理，新华制药公司没有强化评估，

公司运作中存在风险问题大，导致公司价值损失。上市公司要提高自身的风险防范意识，

聘请有资质、素质高的评估人员，保证评估效果的有效性。

第二、树立对象信誉评估机制。交易对象信用差，上市公司不能够及时了解其信用状

况，上市公司将会处于被动的局面。因此上市公司应收账款管理部门应注重对交易者信用

的评估，了解其经营状况及交易行为。在新华制药公司案例中，欣康祺公司出现了巨额赊

账行为，而新华制药公司并没有减少销售业务的往来，新华制药公司没有及时调整应收账

款，造成了很大的经济损失。上市公司应安排专门的人员对交易对象进行信用监督，发挥

应收账款部门的能力，强化风险评估。

5.3规范控制活动

上市公司要想更好的落实各种内部控制政策，规范控制活动也是重中之重。

第一、完善应收账款办理部门。新华制药公司对应收账款管理过于松散，导致了欣康

祺的破产给其带来了巨大的损失。没有对客户的信用进行定期的审查。因此，最可行且最

有效的方法应该是成立专门的应收账款管理部门。这样做不止能够节约各部门的沟通成

本、同时也可以缩小盲区，还能够规避由于各部门之间的利益冲突带来的损失。

第二、应当加强会计核算与监督。加强应收账款管理的部门的监督不仅需要应收账款

部门的参与也需要财务部门的参与。财务部应加强对赊销业务的及时核算，把情况反馈给

公司管理层、销售部门和信誉评价部门等，使这些部门可以及时利用信息分析风险、制定

应对方案。信誉评价部门应当根据实际情况审查信用政策的制作、执行状况，要依据顾客

的实践情况作出相应的政策调整。而销售部门也应根据实际市场状况制定和调整销售政

策。只要各个部门之间协调协作，才能有效的执行政策。

5.4保证信息的真实性

第一、上市公司要加强会计监督体系的建立与此同时要完善上市公司内部的监督体

系。在实际控制的过程中要提高注册会计师的独立性，会计师为了能够有效的维护声誉和

实现公平，会加大对上市公司会计工作的监督力度。新华制药要重视注册会计师的作用，

同时严格要求会计师作出合理公正的决策。

第二、加强会计人员的职业道德。上市公司会计信息的直接提供者是会计人员，因此

会计人绚丽 员需不断提高自身的职业道德。上市公司也要加强对会计人员的教育，加强其业务

素质以及思想教育。新华制药公司要在平时加强会计人员的再教育，不断提升其业务水平

与思想道德。

5.5加大监督力度

上市公司的监督体制仍存在很多局限性，针对上市公司运行中出现的问题及经营中的

不足，公司应该及时的反思与改进。新华制药公司需要保证公司重要的会议有审计人员的

参与，向董事会报告存在已经决定的重大问题，监管人员要及时了解出现的问题并给予合

理有效的建议。上市公司要制定有效的法律法规，让工作人员有法可依。同时公司要建立

有效的监督机构，由专门人员负责监督公司业务活动行为，根据实际情况的变化采取相应

的纠正措施。

6结论

本文通过资料调查以及对新华制药公司实际案例的分析，揭示出上市公司在内部控制

中可能存在着内部控制环境弱化、风险评估存在缺陷、内部控制制度执行不力、会计信息

失真、缺乏监督的约束等问题。针对上述出现的问题，上市公司主要通过改善控制环境、

强化风险评估、规范控制活动、保证信息的有效沟通、加大监督力度这些对策来解决，以

此来提升上市公司的内部控制水平，及时发现、纠正和防止上市公司的重大错报。随着国

内经济的整体发展和上市公司日益深化的改革，会计行业也在不断地变革和发展，因此建

立健全内部控制制度体系对于上市公司的生产经营以及长远发展至关重要。上市公司应该

更加注重内部控制的树立与完善，在上市公司内部增强控制文化，才能有效的协助上市公

司解决控制中存在的问题、防止重大错报，保障财务工作的正常运转，完成上市公司的战

略目标。

参考文献

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[15]InternalControl-IntegratedFramework,2010,CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission

（COSO）.

外文资料翻译译文

COSO内部控制整体框架:内容、理论贡献和借鉴

摘要:美国COSO委员会潜心研究多年提出了内部控制整体框架理论，给理论界、实

务界以广泛、深刻的启示，对我国仍处在改革进程之中的大多数企业来说，其理论导向作

用是不言而喻的。企业应强调对业务流程的动态控制，培育先进的环境文化,有效评估风

险状况,建立有效的信息传导与沟通机制,加强监督,强调控制活动的效率、效果,这应该

是我国企业完善内部控制手段的有效途径。

关键词:内部控制;COSO报告;风险评估

美国COSO委员会提出的COSO报告极大地促进和丰富了内部控制实践活动。它强调

企业应加强对业务流程的动态控制，培育先进的企业内部控制环境文化，有效评估风险状

况，建立科学的信息传导与沟通机制，加强监督，强调控制活动的效率、效果。它将内部

控制的理论和实践都向前推进了一大步,给理论界、实业界以广泛、深刻的启示，对我国

企业完善内部控制有广泛而深刻的借鉴价值。

一、COSO报告内部框架综述

（一）内部控制的定义和目标

COSO是由美国反对虚假财务报告委员会(NCFR)发起的，它是一个旨在通过商业道德、

有效的内部控制和公司治理结构以改善财务报告的美国民间组织。1992年,COSO委员会提

出报告《内部控制—整体框架》,1994年进行了增补。该报告对内部控制作出如下定义:内

部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，旨在为下列目标提供合理保证:(1)

营运的效率和效果；(2)财务报告的可靠性；(3)相关法令的遵循性。这个定义明确了内部

控制的三大目标。

1.合法性目标。设立内部控制的目的就是要企业合法经营，要求企业遵守现行法规

是保证市场经济秩序有条不紊进行的前提，也是企业安全生存和健康发展的需要。

2.可靠性目标。提高会计信息质量和财务报告的可信赖程度，是为了保护投资人的

利益而设定的内部控制目标，其最终也是为了维护国家宏观经济和企业的长远利益。

3.效益性目标。内部控制要为企业提高经营效率和效果服务，规范的现代企业一般

是在前两个目标实现的基础上追求效益性目标的实现。

二、我国企业内控制度的现状

目前在内部控制制度上，我国主要采用符合性测试及实质性测试等方法，以此检测企

业内部控制制度的真实性、合理性及有效性。这种测试有许多缺陷:它仅仅停留于企业内

部控制的表面，没有深入到企业生产经营的具体环节，忽略了企业的经营风险，易导致盲

目性，同时浪费了大量的人力、物力，降低了工作效率。

(一)没有优越的控制环境

1.企业对内部控制的认识还比较有限。大部分员工认为内部控制只是公司审计部的

职责，与自己没有太多关系。这种观念的普遍存在导致员工对内部控制的积极性较低，他

们只能被动地执行内部控制。更有一部分企业对内部控制的认识只停留在纸上，而没有得

到很好地落实。

2.企业文化建设没有引起足够的重视。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化

的支持和维护。而就我国目前的情况来说，大多数企业提出了自己的经营理念和宗旨，也

重视了企业文化的环境建设，但对企业文化在内部控制制度建设中的作用知之甚少，很

多企业负责人只是在“做秀”罢了。

(二)风险管理机制不健全

由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈,企业经营风险不断提高。然而，

从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件

下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。

(三)信息和沟通渠道不畅通

要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，必须有良好的监督约束机制。

内部审计机构在其间发挥着重要的内部监督作用。为此，审计署颁布了《关于内部审计工

作的规定》，批准公布了《内部审计准则》，以加强内部审计在内控中的监督作用。由

于内部审计机构的独立性及监督能力受到管理体制、外部干预等多种因素的影响，所能发

挥的监督作用有限。

(四)缺乏必要的监督和管理机制

我国《审计法》只对国有单位的内审机构设置作了强制性规定，但对非国有单位则未

作要求。同时出于成本费用等江城子密州出猎朗读 因素的考虑，许多企业未设立内审机构，致使企业的各项业

务处于无人监管的状态，使不法分子有空可钻。

(五)内部控制规范体系缺乏统一科学的标准

1995年5月中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》是我国第一

个关于内部控制的行政规定;1999年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控

制要求的法律；作为《会计法》的配套法规之一，财政部于2001年6月22日，颁布了

《内部会计控制规范——基本规范(试行)》等一系列专门的内部控制规范，为内部控制的

建设开创了良好的局面。这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，有着十分重要

的意义。但从内部控制客观环境和内部控制制度自身来看，仍然存在局限性，阻碍着内部

控制制度的有效运行

1.现行法律或法规从不同的角度对内部控制进行规范,对内控的定义、范围、内容

和目标等的表述和理解不一致。

2.现有制度规范的原则性较强，但可操作性不强。

3.注重内部控制制度的设计，忽略了内部控制的报告和披露制度的判断和评价，其

主要原因是我国缺乏为各界所认可的内部控制框架统一标准。

(六)网络环境下企业内部控制遇到的新问题

网络环境下，企业的内部控制的基本框架并未发生实质性的改变，但出现了许多新特

征，给企业的内部控制带来了许多新问题。

1.随着电子商务的迅猛发展，企业的原始凭证都将成为数字格式，加强了企业对网

上公证机构的依赖，而目前相应的技术和法规还远没有完善，这也给系统的内部控制造成

困难。

2.系统的开放性、信息的分散性、数据的共享性极大地改变了以往封闭集中状态下

的运行环境，数据处理过于集中，数据的存放形式增加了数据再现的难度，数据处理过程

无法观测。

3.网络环境下，控制手段呈现出多样、灵活和高效的趋势，加强了内部控制的预防、

检查与纠正的功能，使企业摆脱人员与资源的限制，经济而有效地实现内部控制的目标。

但随着计算机使用范围的扩大，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文

件，复制、伪造、销毁企业重要的数据，使得计算机犯罪有很大的隐蔽性和危害性，增加

了内部控制的难度与复杂性。

4.网络开放的环境很难避免非法侵扰，会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至黑

客或病毒的侵扰。

5.网络的应用使内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点。如果程序发生差

错或不起作用，由于人们对计算机系统的依赖性、麻痹大意以及程序运行的重复性，导

致失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的损失较大。

外文原文

TheoverallframeworkofCOSOinternalcontrol:content,theoreticalcontributionand

reference.

Abstract:theCOSOCommitteeoftheUnitedStateshasstudiedtheoverallframework

ivenextensiveandprofoundenlightenmentto

toftheenterprisesintheprocessofreforminChina,

erpriseshouldemphasizethedynamiccontrolofthe

businessprocess,cultivatetheadvancedenvironmentculture,evaluatetherisksituation

effectively,establishtheeffectiveinformationtransmissionandcommunicationmechanism,

strengthenthesupervision,emphasizetheefficiencyandeffectofcontrollingtheactivities,

whichshouldbetheeffectivewayforourenterprisestoperfecttheinternalcontrolmeans.

Keywords:internalcontrol;COSOreport;riskassessment

TheCOSOreportputforwardbytheCOSOCommitteegreatlypromotesandenrichesthe

asizesthattheenterpriseshouldstrengthenthedynamic

controlofthebusinessprocess,cultivatetheadvancedinternalcontrolenvironmentculture,

evaluatetherisksituationeffectively,establishthescientificinformationtransmissionand

communicationmechanism,strengthenthesupervision,andemphasizetheefficiencyandeffect

pushthetheoryandpracticeofinternalcontrolforwardagreat

step,andgiveextensiveandprofoundenlightenmenttothetheoreticalandindustrialcircles,and

haveextensiveandprofoundreferencevalueforourenterprisestoimproveinternalcontrol.

1、AnoverviewoftheinternalframeworkofCOSOreports

(I)thedefinitionandobjectivesofinternalcontrol

COSO,launchedbytheUnitedStatesagainsttheNCFR,isanAmericancivilorganization

thataimstoimprovefinancialreportingthroughcommercialethics,effectiveinternalcontroland

1992,theCOSOCommitteeputforwardthereportontheinternal

controlandtheoverallframework,ortdefinesinternalcon人间至味是清欢整首诗 trol

asfollows:internalcontroliscarriedoutbytheboardofdirectors,managersandother

employeestoprovideareasonableguaranteeforthefollowingobjectives:(1)theefficiencyand

effectivenessoftheoperation;(2)thereliabilityofthefinancialreport;(3)thecomplianceofthe

finitiondefinesthethreemainobjectivesofinternalcontrol.

(1).poseofestablishinginternalcontrolistomanagethe

enterpriseslegallyandtocomplywiththecurrentlawsandregulationsistheprerequisiteforthe

orderlyconductoftheorderofthemarketeconomy,andalsotheneedforthesafetyandhealthy

developmentoftheenterprises.

(2).ovethequalityofaccountinginformationandthecredibilityof

financialreportsistoprotecttheinterestsofinvestorstosettheinternalcontrolobjectives,and

ultimatelytosafeguardthelong-terminterestsofthecountry\'smacroeconomyandenterprises.

(3).ernalcontrolshouldimprovetheefficiencyandeffectivenessofthe

ndardmodernenterpriseisgenerallypursuingthe赞美大草原的简短句子 realizationofthebenefit

targetonthebasisoftherealizationofthefirsttwogoals.

sentsituationofinternalcontrolsystemofChineseEnterprises

Atpresent,intheinternalcontrolsystem,ourcountrymainlyadoptstheconformancetest

andthesubstantivetestandsoon,inordertotesttheaut闻鸡起舞的主人公 henticity,rationalityandeffectivenessof

sthasmanydefects:itonlystaysonthe

surfaceoftheinternalcontroloftheenterprise,doesnotgodeepintothespecificlinkofthe

enterprise\'sproductionandmanagement,neglectsthebusinessriskoftheenterprise,causesthe

blindnesseasily,andwastesalotofmanpowerandmaterialresources,andreducesthework

efficiency.

(Ⅰ)thereisnosuperiorcontrolenvironment

(1),enterprises\'ployeesthink

thatinternalcontrolisonlytheresponsibilityofcompanyauditdepartment,butnotmuchtodo

espreadexistenceofthisconceptleadstothelowenthusiasmof

employeesforinternalcontrol,

enterprises\'understandingofinternalcontrolonlystaysonpaper,buthasnotbeenwell

implemented.

(2).

implementationofinternalcontrolsystemdependsonthesupportandmaintenanceofcorporate

sthecurrentsituationofourcountryisconcerned,mostenterpriseshaveput

forwardtheirownbusinessphilosophyandpurpose,andalsoattachimportancetothe

environmentalconstructionofenterpriseculture,butlittleisknownabouttheroleofenterprise

cultureintheconstructionofinternalcontrolsystem,andmanyenterpriseleadersarejust

\"makingshow\".

(Ⅱ)themechanismofriskmanagementisnotsound

Becauseofthechangeofsocialandeconomicenvironment,thecompetitionbetween

enterprisesisbecomingmoreandmoreintense,andthebusinessriskiscontinuouslyimproving.

However,fromthecurrentsituationofChina\'senterprises,theriskconsciousnessofthe

lstaysattheleveloftheseller\'smarketunder

theplannedeconomy,andhasnotformedtheriskconsciousness,anditlackstheeffectiverisk

management家破人亡是什么意思 mechanism.

(Ⅲ)thechannelsofinformationandcommunicationareunimpeded

Toensurethattheinternalcontrolsystemisimplementedeffectivelyandperformwell,we

alauditinstitutionsplayan

end,theauditofficeissuedthe\"Regulationson

internalauditwork\"andapprovedtheinternalauditguidelinestostrengthenthesupervisionrole

etheindependenceandsupervisionabilityofinternal

auditinstitutionsisinfluencedbymanyfactorssuchasmanagementsystemandexternal

intervention,thesupervisionfunctionthatcanplayislimited.

(Ⅳ)lackofnecessarysupervisionandmanagementmechanisms

China\'sauditlawonlyprovidesmandatoryprovisionsfortheestablishmentofinternalaudit

institutionsinstate-ownedunits,ametime,forthe

considerationofcostandcost,manyenterpriseshavenotsetupinternalauditinstitutions,sothat

thebusinessofallbusinessinthestateofunsupervised,sothatthelawlesselementscanbe

drilled.

(Ⅴ)theinternalcontrolstandardsystemlackstheunifiedscientificstandardinMay1995,

\"theguidingprincipleofstrengtheningtheinternalcontroloffinancialinstitutions\"issuedbythe

people\'sBankofChinaisthefirstadministrativeregulationoninternalcontrolinChina;the

accountinglawimplementedinJuly1999isthefirstlawinChinatoreflecttheinternal

22,2001,theMinistryofFinanceissuedaseriesof

specialinternalcontrolnorms,suchastheinternalaccountingcontrolstandard,basicstandard

(trialrun),whichcreatedagoodsituationfortheconstructionofinternalcontrol,whichisoneof

uanceandimplementationofthese

normsisofgrem

theperspectiveofinternalcontrolobjectiveenvironmentandinternalcontrolsystem,thereare

stilllimitations,hinderingtheeffectiveoperationofinternalcontrolsystem.

(1).currentlawsorregulationsregulateinternalcontrolfromdifferentangles,anddonot

agreewiththedefinitionandscope,contentsandobjectivesofinternalcontrol.

(2),theexistingsystemstandardisstrong,butnotoperable.

(3),payattentiontothedesignofinternalcontrolsystemandignorethejudgmentand

nreasonisthat

Chinalackstheunifiedstandardofinternalcontrolframeworkapprovedbyallwalksoflife.

(Ⅵ)underthenewnetworkenvironmentunderthenetworkenvironment,thebasic

frameworkoftheinternalcontroloftheenterprisehasnotchangedsubstantially,butthereare

manynewfeatures,whichhavebroughtmanynewproblemstotheinternalcontrolofthe

enterprise.

(1).withtherapiddevelopmentofe-commerce,theoriginalvouchersofenterpriseswill

becomedigitalformats,strengtheningthedependenceofenterprisesononlinenotarization

institutions,andthecorrespondingtechnologyandregulationsarestillfarfromperfectat

present,whichalsocausesdifficultiesfortheinternalcontrolofthesystem.

(2).theopennessofthesystem,thedispersivityofinformationandthesharingofdatahave

greatlyca

processingistoocentralized,thestorageformofdataincreasesthedifficultyofdata

reproduction,andtheprocessofdataprocessingcannotbeobserved.

(3).underthenetworkenvironment,thecontrolmeansshowavariety,flexibleandefficient

trend,strengthenthefunctionofprevention,inspectionandcorrectionofinternalcontrol,make

enterprisesgetridoftherestrictionsofpersonnelandresources,andachievethegoalofinternal

htheexpansionofcomputeruse,unauthorized

personnelcanbrowsealldatafilesthroughcomputerandnetwork,copy,forge,destroyimportant

dataofenterprise,makecomputercrimehavegreatconcealmentandharmfulness,andincrease

thedifficultyandcomplexityofinternalcontrol.

(4).,tinginformation

systemisverylikelytobeillegallyaccessed,evenhackersorviruses.

(5).theapplicationofnetworkmakestheinternalcontrolhavethecharacteristicsof

eisanerrorornoeffectontheprogram,

becauseofthedependence,carelessnessandrepeatabilityofthecomputersystem,thefailure

controlisnotfoundforalongtime,whichcausesthesystemtohaveagreaterlossoferrorsor

irregularitiesinparticularaspects.